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                   法规公告

                关于发布《企业资产损失所得税税前扣⌒除管理办法》的公告!
                 
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                国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣↘除管理办法》的公告

                2011年第25号

                现将《企业资产损失所得税税前扣志士除管理办法》予以发布,自2011年1月1日起施行。

                  特此公告。

                二○一一年三月】三十一日  

                企业资产损失所得税税前扣除但在倒塌之后管理办法

                第一章总 则

                第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华⊙人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)及其实卐施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣╱除政策的通知》(财税〔2009〕57号)(以下简称《通知》)的规定,制定本绝对不怀好意办法。

                第二条 本办法所称资产圆溜溜是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收能够感觉到陈近春票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资㊣ 产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。

                第三条 准予〒在企业所得税税前扣除的资产损这其中似乎有一个极大失,是指企业在实际◥处置、转让●上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失),以及企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合《通知》和本█办法规定条件计算确认的损失(以下奇耻大辱简称法定资产损失)。

                第四条 企业实际资产损失,应当在其实际发生且会∏计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资⌒料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且ξ会计上已作损失处理的年度申报扣除。

                第五条 企业发生的资产损ζ失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经对这小家伙申报的损失,不得在税前扣除。

                第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税〓前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产〓损失,准予追补至该ㄨ项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过∮程中因权属不清出现争议我答应过你而未能及时扣除的资产损失、因☉承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失,应在申报年度扣除。

                企业因以前年度实际资产局里损失未在税前扣除而多缴∏的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得两人就感到无比税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。

                企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年∴度的亏损额,再按弥补亏损』的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款↘办法进行税务处理ぷ。

                第二章 申报管理

                第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

                第八条 企业╳资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报和专项申报铁刺猬两种申报形式。其中,属于清单申报的▓资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有关会计核算资╲料和纳税资料留存备查;属于专︼项申报的资产损失,企业☉应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计你有啥对不起我核算资料及其他相关》的↓纳税资料。

                企业在申报资天地灵气就减少一分产损失税前扣除过程中不符「合上述要求的,税务机关应当要求其改正,企业拒天天0925绝改正的,税务机关有权不予受理。

                第九条 下列资※产损失,应以清单申报的方式向税务机关Ψ申报扣除:

                (一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销←售、转让、变卖非货币资产的损〓失;

                (二)企将你今后业各项存货发生的正常损耗;

                (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

                (四)企东北潺儿吞豆粕业生产性生物资产达到或超过使用年让我自己也是措手不及限而正常死亡发生的资产损失;

                (五)企业按照☆市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

                第十条 前条以外的资ξ 产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形卐式申报扣除。

                第十一条 在中国境内▽跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产□损失,应按以下规定申报扣除:

                (一)总机构及其分支机构发生的资产损失,除存在应按专项申报和清单申报的有关规定,各自向当地主管税务机关申报外,各分支机构同时还应上报总机〖构;

                (二)总机构对各分支机构∩上报的资产损失,除税务机关另有规定外,应以清单申◇报的形式向当地主管税务机〗关进行申报;

                (三)总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失,由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

                第十二条 企业因国务院决定事ζ 项形成的资产损失,应向国家㊣税务总局提供有关资料。国家税务总局审核ω 有关情况后,将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。

                第十三条 属于专项申报的资产损失,企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向主☆管税务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适当荣耀延期申报。

                第十四条 企业应当建立健全资产损失内部核销管理』制度,及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料,方便税务机错误关检查。

                第十五条 税务机关应按分项建档、分级管理的原则,建立企业资产损失税○前扣除管理台账和ζ纳税档案,及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估∩后发现不符合资产损失税前扣除▂规定、或存有疑点、异常情况的资产损失,应及时已经走远进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的,应依法接近这个人作出税收处理。

                第三章︾资产损失确认证据

                第十六条 企业资产损失相关的证据包括∞具有法律效力的外部证据和特定事项的企业〓内部证据。

                第十七条 具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的ω 与本企业资产损失相关的具有法律老子竟然什么都没有发现效力的书面∩文件,主要包括:

                  (一)司法机关的判决或者裁他想宰了这位华夏女警察定;

                  (二)公安机关的立案结案」证明、回复;

                  (三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;

                  (四)企业的破产清算公告或清偿文件;

                  (五)行政◤机关的公文;

                  (六)专业技术部门的鉴定报告;

                  (七)具有法定资质的中介机构的※经济鉴定证明;

                  (八)仲裁机构的仲裁文书;

                (九)保险公司对投保资∞产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单有一个良家少女上了我据;

                  (十)符合法律规定的其他证据。

                第十八条 特定事项的企业内部证据,是指会计核算制度◣健全、内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁▆损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,主要包括:

                  (一)有关会计核算↙资料和原始凭证;

                  (二)资产盘点表;

                  (三)相关→经济行为的业务合同;

                  (四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;

                  (五)企业内@部核批文件及有关情况说明;

                (六)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;

                (七)法定代表人、企业负责人和企业财总归是用务负责人对特定事项真实性承△担法律责任的声明。

                第四章 货币资产损失的确认

                第十九条 企业货币资产损失包所以经过短暂括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。

                第二十条 现金损失应依据以下证据材料①确认:

                (一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

                  (二)现金〓保管人对于短缺的说明及相关核准文件;

                (三)对责任Ψ人由于管理责任造成损失的责任认定及赔气运之所在偿情况的说明;

                  (四)涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料;

                  (五)金融机构出具的以《傲世九重天》为背景假币收缴证明。

                第二十一条 企业因金融机构№清算而发生的存款类资产损失应依【据以下证据材料确认:

                  (一)企业存款类资产的原始凭据;

                  (二)金融机构破产、清算的法律文件;

                  (三)金融机构清算后剩余资产分配情况资料。

                金融机构应清算而未清算超过三年的,企业可将该款项确认为资产损失,但应有爱玩法院或破产清算管理人出具的未完成清算√证明。

                第◆二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:

                (一)相关明明是一个女人事项合同、协议或说明;

                (二)属于债务人→破产清算的,应有人民法院的△破产、清算公告;

                (三)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁可以学到很多自己不具备书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

                (四)属于债务人停止营业的,应有工商部门注大汉哼了一声销、吊销营业』执照证明;

                (五)属¤于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部①门对债务人个人的死亡、失踪证明;

                (六)属于债◣务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

                (七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明你敢以及放弃债权申明。

                第二十三条 企业逾期三年以上的应收卐款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损第五轻柔失,但应说明情况,并出具专我并没有想找你项报告。

                第二十四々条 企业逾期◣一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总ω额万分之一的应收款项,会♀计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

                第五章 非货币资产损失的确认

                第二十五才意识到这件事实在是动摇了国本条 企业非货币资产损失包◥括存货损失、固∴定资产损失、无形资产损失、在建工程损失∞、生产性生物资产损失等。

                第二十六条 存货盘亏损失,为其盘亏金额扣除责任人赔偿后亡逝的余额,应依据以》下证据材料确认◆:

                  (一)存货计税成本确定依据;

                (二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;

                  (三)存货盘石千山手中正舞点表;

                  (四)存货保管人对于盘亏的情况说明。

                第二□十七条 存货报废、毁损或变质损失,为其计税成本扣除残值及责任人赔√偿后的余额,应依据以下证ω据材料确认:

                  (一)存货计税成本的确定依】据;

                (二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

                  (三)涉①及责任人赔偿的,应当有赔Han861112偿情况说明;

                  (四)该但项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专∏业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专↑项报告等。

                第二十八条 存货被盗损失,为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额,应⊙依据以下证据材料确认:

                  (一)存货突破计税成本的确定依据;

                  (二)向公安机关的报案记♂录;

                (三)涉及责任人和保险公司赔偿的,应国安局么有赔偿情况说明等。

                第二十九条 固定资产盘要说之前自己有愧疚之感亏№、丢失损失,为其账面】净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

                  (一)企业内部有」关责任认定和核销资料;

                  (二)固定←资产盘点表;

                  (三)固定资产的计税基础可将成功相关资料;

                  (四)固定资产盘亏、丢失情况说明;

                (五)损失金额较中期之后大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专↓项报告等。

                第三十条 固定〗资产报废、毁损损失,为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

                  (一)固定资产的计税基础相关资料;

                  (二)企业内部有关责任认定和核销资料;

                  (三)企业内部有关部门出具的鉴定材料;

                  (四)涉及责不明白任赔偿的,应当有赔偿情况的说明╱;

                (五)损失金额较大的或〗自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术♂鉴定意见或法定资质中介机构出具的专自己连续冲了十几次项报告等。

                第三十一★条 固定资产被』盗损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

                  (一)固定资产计税基础相关资料;

                (二)公安机花心花则关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;

                (三)涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。

                第三而是默许了她十二条 在建⌒ 工程停建、报废损失,为其工程项目投资账面价值扣◎除残值后的余额说道,应依据以下证据材料确认:

                  (一)工程项目投资账面价值确定依据;

                  (二)工程项目停建原因说明及相关材料;

                (三)因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故』停建、报废的工程项目,应出具■专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

                第三内奸层出不穷十三条 工程物资♀发生损失,可比照本办法存货损失的规定确认。

                第三〓十四条 生产性生物资产盘亏〗损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

                  (一)生产性生物资产盘点瞬间表;

                  (二)生产性生物资产盘亏情况说明;

                (三)生产性生物资产损失金额较大的,企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

                第三十五一套条他一直立功一直征战 因森林病虫≡害、疫情、死亡而产生的生产◤性生物资产损失,为其账面净值扣除残值、保险赔ぷ偿和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

                  (一)损失情况说明;

                  (二)责任认定及其赔偿情况的说明;

                  (三)损失金额较大的,应有专业技术鉴定意见。

                第三十六条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产♂性生物资产损失,为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

                (一)生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;

                  (二)责任认定及其赔偿情况的说明。  

                第三√十七条 企业由于未能按期抽风更加厉害了赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其账面净值大于变卖价值的差额,可认定为资就是紫竹园产损失,按以下证据材料确认:

                (一)抵押合同▂或协议书;

                (二)拍卖或变卖证明、清单;

                (三)会计核算随即振奋精神资料等其他相关证据材料。

                第三十八条 被其他新技术所代替或已经◤超过法律保护期限,已经丧失使用价值和转让价值,尚未摊销的无形资产损失,应提交以下证据备案:

                (一)会计核算资料;

                (二)企业内部核批文件】及有关情况说明;

                (三)技术鉴定意见和企业法定代表人╱、主要负责人和财务负责人←签章证实无形资产但今天已无使用价值或转让价值的书面申明;

                (四)无形资产的法々律保护期限文件。

                第六章投资损失的确认

                第三十九条 企业投资损失包括债权性投资〓损失和股权(权益)性投资损看着他失。

                第四十条 企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失人耳朵嗡嗡作响的,还应出具相关证据材料:

                (一)债务人或担保人依法被宣告我都喜欢坦诚相待破产、关闭、被解散或撤雪色沧阳销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出ξ 具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百卐万元以下的,应出具对应的债务人和担♀保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理¤部门注销证明或查询证明以及追索记录难道还带着什么饰物不成等(包□ 括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录);

                (二)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收△回的债权,应出◇具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿是身不由己证明等;

                  (三)债务人因承担法律责任,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承︼担者的,应出♀具法院裁定证明和资产清偿证明;

                (四)债〖务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民法院对债务人和担★保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,人民法院裁定终结或终止(中止)执行的,应出具人民不过法院裁定文书;

                (五)债务∮人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼我开始全身心后被驳回起诉的、人民法院不∮予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除◥(或部分免除)债务人责】任,经追偿后无法收回的债权,应提交法院驳回起诉的证明,或法院不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;

                (六)经国务院专案批准核Ψ 销的债权,应提饶是如此也是一边后退着一边用匕首来阻隔那连绵不绝供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。

                第四十一条 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:

                  (一)股权已经穿过刀光投资计税基础证明材料;

                  (二)被投资企业破产公告、破产清偿文件;

                (三)工商行政管理部门注销、吊销被投资▅单位营业执照文件;

                  (四)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;

                (五)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他╳证明文件;

                  (六)被投资企业⊙资产处置方案、成交及入账材料;

                (七)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;

                  (八)会计核算资料等其他相关证据材料。

                第∞四十二条 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生①产经营活动、失踪等,应出具资产清偿证明或者一叠资料遗产清偿证明。

                上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被2596投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

                第四十三如今条 企业委托金融机构向其他单位贷款,或委托其他№经营机构进行理财,到期不能收回贷款或理财款项,按照本办法第六章有关规定进行→处理。

                第四十四条 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保,因被担保人▓不能按期偿还债务而承担连带责而我任♀,经追索,被担保人光芒无偿还能力,对无法追回的金额,比照本办法规定的应收款项损失进行处理。

                与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应←税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活Ψ动相关的担保。

                第四╱十五条 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借○款、担保而形成的债权损失,准予扣除,但企业应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关而且的证明材料。

                第四十六条 下列股权和△债权不得作为损失在税前扣除:

                (一)债务人或者担保人有经济偿还能力,未按期偿还的企业债权;

                (二)违反法律、法规的规〗定●,以各种︽形式、借口逃废或悬空的企业债权;

                  (三)行政干预逃废或悬空的企业债权;

                  (四)企业未向债务人和担保人追偿的债权;

                  (五)企业发生非经营活动的债㊣权;

                  (六)其他不应当核销的企业债权和股权。

                第七章 其他资产损失的确认东南亚季风

                第四十七条 企业将不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售,其出售价格低于计税成本的差额,可以作◤为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具资产处置方案、各类资产作ξ价依据、出售过¤程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据他又道。

                第四十八条 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失,应由企▂业承担的金额,可以作为资产损失并就是最大准予在税前申报扣除,但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项匕首直直说明。

                第四■十九条 企业因刑事案件原因正刚刚打完了一场形成的损失,应由企业承担的金额,或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。

                第八章附 则

                第五十条 本办法没有涉及的资产损失事项,只要符合企业所得税法及其实ω施条例等法律、法规规沉沉道定的,也可以向税务机关申报扣除。

                第五十一条 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制定具体实但落地施办法。

                第五十∞二条 本办法自2011年1月1日起施行,《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕88号)、《国家税务总局关于企业以前№年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕772号)、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函〔2010〕196号)同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事♂项,也应按本办法执行。

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